NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TSP Nº 32 (R1), DE 13 DE NOVEMBRO DE 2025 (parte 1 de 2)

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TSP Nº 32 (R1), DE 13 DE NOVEMBRO DE 2025
Aprova a NBC TSP 32 (R1) - Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensuração
(Contabilidade de Hedge - Aplicação Residual).
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o processo de
convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais e que,
mediante acordo firmado com a Ifac, que autorizou, no Brasil, o CFC como um dos
tradutores de suas normas e publicações, outorgando os direitos de realizar tradução,
publicação e distribuição de normas internacionais e demais pronunciamentos em
formato eletrônico, no exercício de suas atribuições legais e regimentais, e com
fundamento no disposto na alínea "f" do art. 6º do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio
de 1946, alterado pela Lei nº 12.249, de 11 de junho de 2010, faz saber que foi
aprovada, em seu Plenário, a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC),
elaborada de acordo com a IPSAS 29 - Financial Instruments: Recognition and
Measurement (Paragraphs 80-113), editado pelo International Public Sector Accounting
Standards Board da International Federation of Accountants (IPSASB/Ifac) e revisada de
acordo com o IPSASB-HANDBOOK 2025:
NBC TSP 32 (R1) - INSTRUMENTOS FINANCEIROS: RECONHECIMENTO E
MENSURAÇÃO (CONTABILIDADE DE HEDGE - APLICAÇÃO RESIDUAL)
Objetivo
1. (Eliminado).
1A. (Eliminado).
2. Esta Norma deve ser aplicada por todas as entidades do setor público a
todos os instrumentos financeiros de que trata a NBC TSP 31 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensuração - se, e na medida que:
(a) a NBC TSP 31 permita a adoção dos requisitos de contabilidade de hedge
desta Norma a ser aplicada; e
(b) o instrumento financeiro é parte de relação de hedge que se qualifica para
contabilidade de hedge de acordo com esta Norma.
3 a 8. (Eliminados)
9. As definições contidas na NBC TSP 30 - Instrumentos Financeiros:
Apresentação - e na NBC TSP 31 são usadas nesta Norma com os significados
especificados no item 9 da NBC TSP 30 e no item 9 da NBC TSP 31. A NBC TSP 30 e a
NBC TSP 31 definem os seguintes termos:
custo amortizado de ativo financeiro ou passivo financeiro;
desreconhecimento;
derivativo;
método de juros efetivos;
taxa de juros efetiva;
instrumento patrimonial;
ativo financeiro;
instrumento financeiro;
passivo financeiro;
compromisso firme;
transação prevista e
fornece orientação sobre a aplicação dessas definições.
10. Os termos a seguir são utilizados nesta Norma com os seguintes
significados:
Definições relacionadas à contabilidade de hedge
Instrumento de hedge é o derivativo designado ou (para hedge de risco de
mudanças nas taxas de câmbio de moeda estrangeira apenas) ativo financeiro não
derivativo designado ou um passivo financeiro não derivativo, cujo valor justo ou cujos
fluxos de caixa são esperados para compensar as mudanças no valor justo ou nos fluxos
de caixa de item protegido designado (os itens 81 a 86 detalham a definição de
instrumento de hedge).
Item protegido (hedged item) é ativo, passivo, compromisso firme, transação
prevista altamente provável ou investimento líquido em operação estrangeira que (a)
expõe a entidade ao risco de mudanças no valor justo ou fluxos de caixa futuros e (b)
é designado como sendo hedge (itens 87 a 94 detalham a definição de itens
protegidos).
Eficácia do hedge é o grau em que as alterações no valor justo ou nos fluxos
de caixa do item protegido, que são atribuíveis a um risco coberto, são compensadas por
alterações no valor justo ou nos fluxos de caixa do instrumento de proteção.
Os termos definidos em outras NBCs TSP são usados nesta Norma com o
mesmo significado que nessas outras normas.
11 a 79. (Eliminados)
80. Se a entidade aplicar a NBC TSP 31 e não tiver escolhido como sua política
contábil continuar a aplicar os requisitos de contabilidade de hedge desta Norma, deve
aplicar os requisitos de contabilidade de hedge dos itens 113-155 da NBC TSP 31. Porém,
para instrumentos de hedge de valor justo de exposição à taxa de juros de parte da
carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros, a entidade pode, de acordo com o
item 115 da NBC TSP 31, aplicar os requisitos de contabilidade de hedge desta Norma,
em vez dos da NBC TSP 31. Nesse caso, a entidade deve também aplicar os requisitos
específicos para a contabilidade de hedge de valor justo para a proteção de carteira de
risco de taxa de juros.
Instrumento de Hedge
Instrumentos que se qualificam
81. Esta Norma não restringe as circunstâncias em que um derivativo pode ser
designado como instrumento de hedge, desde que as condições do item 98 sejam
satisfeitas, com a exceção de determinadas opções lançadas. Porém, o ativo financeiro
não derivativo ou o passivo financeiro não derivativo só pode ser designado como
instrumento de hedge para a cobertura de risco cambial.
82. Para a finalidade de contabilidade de hedge (hedge accounting), apenas os
instrumentos que envolvam parte externa à entidade a que se referem as demonstrações
contábeis (isto é, externa à entidade econômica, ao segmento ou à entidade individual
sobre quem se reporta) podem ser designados como instrumentos de hedge. Embora as
entidades individuais dentro da entidade econômica ou as divisões dentro da entidade
possam entrar em transações de hedge com outras entidades dentro da entidade
econômica ou com outras divisões dentro da entidade, quaisquer dessas transações
intragrupo são eliminadas na consolidação. Portanto, tais transações de hedge não se
qualificam para contabilidade de hedge nas demonstrações contábeis consolidadas da
entidade econômica. Contudo, podem qualificar-se para contabilidade de hedge nas
demonstrações contábeis individuais ou separadas de entidades individuais dentro da
entidade econômica, desde que sejam externas à entidade ou ao segmento individual
sobre o qual se referem as demonstrações contábeis.
Designação de instrumento de hedge
83. Normalmente, existe uma única medida do valor justo para instrumento
de hedge na sua totalidade, e os fatores que dão origem a alterações no valor justo são
codependentes. Assim, a relação de hedge é designada pela entidade para instrumento
de hedge na sua totalidade. As únicas exceções permitidas são:
(a) separar o valor intrínseco e o valor temporal de contrato de opção e
designar como instrumento de hedge apenas a alteração no valor intrínseco de opção,
excluindo a alteração no seu valor temporal; e
(b) separar o elemento juros e o preço à vista de contrato para entrega
futura.
Essas exceções são permitidas, porque o valor intrínseco da opção e o prêmio
do termo geralmente podem ser mensurados separadamente. Uma estratégia de hedge
dinâmica que avalia tanto o valor intrínseco quanto o valor temporal de um contrato de
opção pode se qualificar para a contabilidade de hedge.
84. A proporção do total do instrumento de hedge, como 50% da quantia
nocional (*), pode ser designada como instrumento de hedge na relação de hedge.
Porém, a relação de hedge não pode ser designada apenas para parte da duração de um
instrumento de hedge.
(*) Quantia nocional é um termo frequentemente utilizado para avaliar o ativo
subjacente em uma negociação de derivativos. Pode ser tanto o valor total de uma
posição quanto o valor da posição controla, ou o valor acordado no contrato. Este termo
é utilizado para descrever contratos de derivativos nos mercados de opções, futuros e
moedas.
85. Um único instrumento de hedge pode ser designado como hedge para
mais de um tipo de risco desde que:
(a) os riscos sob hedge possam ser claramente identificados;
(b) a eficácia do hedge possa ser demonstrada; e
(c) seja possível assegurar que existe uma designação específica do
instrumento de hedge e diferentes posições de risco.
86. Dois ou mais derivativos, ou proporções deles (ou, no caso de hedge de
risco de moeda, dois ou mais não derivativos ou proporções deles, ou uma combinação
de derivativos e não derivativos ou proporções deles), podem ser vistos em combinação
e conjuntamente designados como instrumento de hedge, incluindo a situação quando o
risco resultante de alguns derivativos compensa os resultantes de outros. Contudo, collar
de taxa de juros ou outro instrumento derivativo que combine opção lançada e opção
comprada não se qualifica como instrumento de hedge se for, na verdade, opção lançada
líquida (para a qual se recebe o prêmio líquido). De modo similar, dois ou mais
instrumentos (ou proporções deles) podem ser designados como instrumento de hedge
apenas se nenhum deles for opção lançada ou opção lançada líquida.
Itens protegidos
Itens que se qualificam
87. O item protegido pode ser ativo ou passivo reconhecido, compromisso
firme não reconhecido, transação prevista altamente provável ou investimento líquido em
operação no exterior. O item protegido pode ser:
(a) um único ativo, passivo, compromisso firme, transação prevista altamente
provável ou investimento líquido em operação no exterior;
(b) um grupo de ativos, passivos, compromissos firmes, transações previstas
altamente prováveis ou investimentos líquidos em operação no exterior com
características de risco semelhantes;ou
(c) apenas hedge de carteira de risco de taxa de juros, parte da carteira de
ativos financeiros ou passivos financeiros que partilham o risco que está sendo
protegido.
88. (Eliminado)
89. Para a contabilidade de hedge, somente ativos, passivos, compromissos
firmes ou transações altamente prováveis que envolvem parte externa à entidade podem
ser designados como itens protegidos. A contabilidade de hedge somente pode ser
aplicada a transações entre entidades do mesmo grupo nas demonstrações contábeis
individuais dessas entidades, e não nas demonstrações consolidadas do grupo. Como
exceção, o risco cambial de item monetário intragrupo (por exemplo, valor a
pagar/receber entre duas controladas) pode se qualificar como item protegido nas
demonstrações contábeis consolidadas se resultar em exposição a ganhos ou perdas nas
taxas de câmbio que não forem totalmente eliminados na consolidação, em
conformidade com a NBC TSP 24 - Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e
Conversão de Demonstrações Contábeis. Em conformidade com a NBC TSP 24, os ganhos
e as perdas cambiais resultantes de itens monetários intragrupo não são totalmente
eliminados na consolidação quando o item monetário intragrupo é transacionado entre
duas entidades do grupo que tenham moedas funcionais diferentes. Além disso, o risco
cambial de transação intragrupo prevista e altamente provável pode se qualificar como
item protegido nas demonstrações contábeis consolidadas, desde que a transação seja
denominada em moeda que não a moeda funcional da entidade participante na
transação e o risco cambial venha a afetar os resultados consolidados.
Designação de itens financeiros como itens protegidos
90. Se o item protegido for ativo financeiro ou passivo financeiro, pode ser
item protegido com respeito aos riscos associados apenas a parte dos seus fluxos de
caixa ou valor justo (como um ou mais fluxos de caixa contratuais selecionados ou partes
deles ou percentagem do valor justo), desde que essa eficácia possa ser mensurada. Por
exemplo, a parte identificável e separadamente mensurável da exposição à taxa de juros
de ativo que acumula juros, ou de passivo que acumula juros, pode ser designada como
risco coberto (como componente de taxa de juros sem risco ou de taxa de juros de
referência da exposição total à taxa de juros de instrumento financeiro protegido).
91. Em hedge de valor justo de exposição à taxa de juros da carteira de ativos
financeiros ou passivos financeiros (e apenas nesse tipo de hedge), a parte coberta pode
ser designada em termos de quantia de moeda (por exemplo, quantia em dólares, euros,
libras ou rands) em vez de ativos (ou passivos) individuais. Embora a carteira possa, para
finalidades de gestão do risco, incluir ativos e passivos, a quantia designada é a quantia
de ativos ou de passivos. A designação de quantia líquida incluindo ativos e passivos não
é permitida. A entidade pode cobrir parte do risco de taxa de juros associada a essa
quantia designada. Por exemplo, no caso de hedge de carteira que contém ativos
pagáveis antecipadamente, a entidade pode cobrir a alteração no valor justo que seja
atribuível à alteração na taxa de juros coberta com base nas datas de reprecificação
esperadas, em vez de nas datas contratuais. Quando o item protegido se baseia em datas
de reprecificação esperadas, o efeito que mudanças na taxa de juros em hedge têm
nessas datas de reprecificação esperadas é incluído quando se determinar a mudança no
valor justo do item protegido. Assim, se a carteira que contém itens de pagamento
antecipado é coberta com derivativo não pagável antecipadamente, surge ineficiência se
forem revisadas as datas em que se espera que os itens na carteira protegida sejam
pagos antecipadamente, ou se as datas do pagamento antecipado em si diferem do
esperado.
Designação de itens não financeiros como itens protegidos
92. Se o item protegido for ativo não financeiro ou passivo não financeiro,
deve ser designado como item protegido:
(a) para riscos cambiais; ou
(b) na sua totalidade para todos os riscos, devido à dificuldade de isolar e
mensurar a parte apropriada das alterações nos fluxos de caixa ou no valor justo
atribuíveis a riscos específicos que não sejam riscos cambiais.
Designação de grupos de itens como item protegido
93. Ativos ou passivos semelhantes devem ser agregados e protegidos como
grupo apenas se os ativos ou passivos individuais do grupo partilharem a exposição ao
risco designada como coberta. Além disso, espera-se que a alteração no valor justo
atribuível ao risco coberto a cada item individual do grupo seja aproximadamente
proporcional à alteração global no valor justo atribuível ao risco coberto do grupo de
itens.
94. Visto que a entidade avalia a eficácia de hedge comparando a alteração
no valor justo ou no fluxo de caixa de instrumento de hedge (ou grupo de instrumentos
de hedge semelhantes) e de item protegido (ou grupo de itens protegidos semelhantes),
comparar um instrumento de hedge com a posição líquida global (por exemplo, o líquido
de todos os ativos e passivos de taxa fixa com vencimentos semelhantes), em vez de
comparar com item protegido específico, não permite a qualificação para contabilidade
de hedge.
Contabilidade de hedge
95. A contabilidade de hedge deve reconhecer os efeitos de compensação no
resultado das alterações nos valores justos do instrumento de hedge e do item
protegido.
96. As relações de hedge são de três tipos:
(a) hedge de valor justo: hedge de exposição às alterações no valor justo de
ativo ou passivo reconhecido ou de compromisso firme não reconhecido, ou de parte
identificada de tal ativo, passivo ou compromisso firme, que seja atribuível a risco
particular e possa afetar o resultado;
(b) hedge de fluxo de caixa: hedge de exposição à variabilidade nos fluxos de
caixa que:
(i) seja atribuível a risco particular associado a ativo ou passivo reconhecido
(tal como todos ou alguns dos futuros pagamentos de juros sobre dívida de taxa variável)
ou a transação prevista altamente provável; e
(ii) possa afetar o resultado;
(c) hedge de investimento líquido em operação no exterior, como definido na
NBC TSP 24.
97. O hedge de risco cambial de compromisso firme pode ser contabilizado
como hedge de valor justo ou como hedge de fluxo de caixa.
98. A relação de hedge qualifica-se para contabilidade de hedge, segundo os
itens 99 a 113, se, e apenas se, todas as condições seguintes forem satisfeitas:
(a) no início do hedge, existem designação e documentação formais da
relação de hedge e do objetivo e da estratégia da gestão de risco da entidade para levar
a efeito o hedge. Essa documentação deve incluir a identificação do instrumento de
hedge, a posição ou transação coberta, a natureza do risco a ser protegido e a forma
como a entidade vai avaliar a eficácia do instrumento de hedge na compensação da
exposição a alterações no valor justo ou nos fluxos de caixa do item protegido atribuíveis
ao risco coberto;
(b) espera-se que o hedge seja altamente eficaz ao conseguir variações
compensatórias no valor justo ou nos fluxos de caixa atribuíveis ao risco coberto,
consistentemente com a estratégia de gestão de risco originalmente documentada para
essa relação de hedge em particular;
(c) quanto a hedge de fluxos de caixa, a transação prevista que seja o objeto
do hedge tem de ser altamente provável e tem de apresentar exposição a variações nos
fluxos de caixa que poderiam, em última análise, afetar o resultado;
(d) a eficácia do hedge pode ser confiavelmente medida, isto é, o valor justo
ou os fluxos de caixa do item protegido que sejam atribuíveis ao risco coberto e o valor
justo do instrumento de hedge podem ser confiavelmente mensurados; e
(e) o hedge é avaliado em base contínua e efetivamente determinado como
tendo sido altamente eficaz durante todos os períodos das demonstrações contábeis para
o qual o hedge foi designado.
Hedge de valor justo
99. Se o hedge de valor justo satisfizer as condições do item 98 durante o
período, ele deve ser contabilizado como segue:
(a) o ganho ou a perda resultante da nova mensuração do instrumento de
hedge pelo valor justo (para instrumento de hedge derivativo) ou do componente de
moeda estrangeira do seu valor contábil mensurado de acordo com a NBC TSP 24 (para
instrumento de hedge não derivativo) deve ser reconhecido no resultado; e
(b) o ganho ou a perda resultante do item protegido atribuível ao risco
coberto deve ajustar o valor contábil do item protegido a ser reconhecido no resultado.
Isso se aplica se o item protegido for de outra forma mensurado pelo custo. O
reconhecimento do ganho ou da perda atribuível ao risco coberto no resultado se aplica
se o item protegido for ativo financeiro disponível para venda.
100. Para o hedge de valor justo de exposição à taxa de juros de parte de
carteira de ativos ou passivos financeiros (e apenas nesse tipo de hedge), pode-se
satisfazer o requisito do item 99 (b) apresentando o ganho ou a perda atribuível a item
protegido:
(a) em item individual em linha separada em meio aos ativos, para aqueles
períodos de reprecificação nos quais o item protegido é ativo; ou
(b) em item individual em linha separada em meio aos passivos, para aqueles
períodos de reprecificação nos quais o item protegido é passivo.
As linhas de itens separadas mencionadas nas alíneas (a) e (b) devem ser
apresentadas com os ativos ou passivos financeiros. As quantias incluídas nessas linhas de
itens devem ser retiradas do balanço patrimonial quando os ativos ou passivos a que se
referem são desreconhecidos.
101. Se apenas os riscos particulares atribuíveis a item protegido forem
protegidos, as alterações reconhecidas ao valor justo do item coberto não relacionadas
com o risco coberto devem ser reconhecidas como definido no item 101 da NBC TSP
31.
102. A entidade deve descontinuar prospectivamente a contabilidade de
hedge especificada no item 99 se:
(a) o instrumento de hedge expirar ou for vendido, encerrado ou exercido.
Para essa finalidade, a substituição ou rolagem de instrumento de hedge para outro
instrumento de hedge não é sua expiração ou conclusão se essa substituição ou rolagem
fizer parte da estratégia de hedge documentada da entidade. Além disso, para esta
finalidade, não há uma expiração ou conclusão do instrumento de cobertura se:
(i) como consequência de leis ou regulamentos, ou na introdução de leis ou
regulamentos, as partes do instrumento de cobertura concordarem que uma ou mais
contrapartes de compensação substituem sua contraparte original para se tornar a nova
contraparte de cada uma das partes. Para esta finalidade, uma contraparte de
compensação é uma contraparte central (às vezes chamada de "organização de
compensação" ou "agência de compensação") ou a entidade ou as entidades, por
exemplo, um membro de compensação de organização de compensação ou cliente de
membro de compensação de organização de compensação, que atua como contraparte
para efetuar a compensação por contraparte central. Porém, quando as partes no
instrumento de cobertura substituem as suas contrapartes originais por contrapartes
diferentes, este item só se aplica se cada uma dessas partes efetuar a compensação com
a mesma contraparte central;
(ii) outras alterações ao instrumento de hedge, se houver, forem limitadas
àquelas necessárias para efetuar a substituição da contraparte. Tais mudanças são
limitadas àquelas que são consistentes com os termos que seriam esperados se o
instrumento de hedge fosse originalmente compensado com a contraparte de
compensação. Essas mudanças incluem mudanças nos requisitos de garantias, direitos de
compensar saldos de contas a receber e contas a pagar e encargos cobrados;
(b) o hedge deixar de satisfazer os critérios para contabilidade de hedge do
item 98; ou
(c) a entidade revogar a designação.
103. Qualquer ajuste resultante do item 99 (b) feito no valor contábil de
instrumento financeiro protegido para o qual for usado o método dos juros efetivos (ou,
no caso de hedge de carteira de risco da taxa de juros, em linha separada do balanço
patrimonial descrita no item 100) deve ser amortizado no resultado. A amortização pode
começar assim que existir ajuste e deve começar, no mais tardar, quando o item
protegido cessar de ser ajustado quanto às alterações no seu valor justo atribuíveis ao
risco que está sendo protegido. O ajuste baseia-se na taxa efetiva de juros recalculada
na data de início da amortização. Contudo, se, no caso de hedge de valor justo da
exposição à taxa de juros de carteira de ativos e passivos financeiros (e apenas em hedge
desse tipo), a amortização usando a taxa efetiva de juros recalculada não for praticável,
o ajuste deve ser amortizado usando o método de amortização linear. O ajuste deve ser
completamente amortizado até o vencimento do instrumento financeiro ou, no caso de
hedge de carteira de risco da taxa de juros, até a expiração do período de reprecificação
relevante.
104. Quando o compromisso firme não reconhecido for designado como item
protegido, a alteração cumulativa posterior no valor justo do compromisso firme
atribuível ao risco coberto é reconhecida como ativo ou passivo com o ganho ou a perda
correspondente reconhecida no resultado (ver item 99 (b)). As alterações no valor justo
do instrumento de hedge também devem ser reconhecidas no resultado.
105. Quando a entidade assume o compromisso firme de adquirir ativo ou de
assumir passivo que seja item protegido por hedge de valor justo, o valor contábil inicial
do ativo ou do passivo que resulta de a entidade satisfazer o compromisso firme é
ajustado para incluir a alteração cumulativa no valor justo do compromisso firme
atribuível ao risco coberto que foi reconhecido no balanço patrimonial.
Hedge de fluxo de caixa
106. Se o hedge de fluxo de caixa satisfizer as condições do item 98 durante
o período, ele deve ser contabilizado como segue:
(a) a parte do ganho ou da perda resultante do instrumento de hedge que é
determinada como hedge eficaz (ver item 98) deve ser reconhecida diretamente no
patrimônio líquido; e
(b) a parte ineficaz do ganho ou da perda resultante do instrumento de hedge
deve ser reconhecida no resultado.
107. Mais especificamente, o hedge de fluxos de caixa é contabilizado como
segue:
(a) o componente separado do patrimônio líquido associado ao item protegido
deve ser ajustado para o mais baixo do seguinte (em quantias absolutas):
(i) o ganho ou a perda cumulativos resultante do instrumento de hedge desde
o início do hedge; e
(ii) a alteração cumulativa no valor justo (valor presente) dos fluxos de caixa
futuros esperados do item protegido desde o início do hedge;
(b) qualquer ganho ou perda remanescente resultante do instrumento de
hedge ou do componente designado dele (que não seja hedge eficaz) é reconhecida no
resultado; e
(c) se a estratégia documentada da gestão de risco da entidade para uma
relação de hedge em particular excluir da avaliação da eficácia de hedge um componente
específico do ganho ou da perda ou os respectivos fluxos de caixa do instrumento de
hedge (ver itens 83, 84 e 98 (a)), esse componente do ganho ou da perda excluído deve
ser reconhecido de acordo com o item 101 da NBC TSP 31.
108. Se o hedge de transação projetada subsequentemente resultar no
reconhecimento de ativo ou passivo financeiro, os ganhos ou as perdas associados que
foram reconhecidos patrimônio líquido, de acordo com o disposto no item 106, devem
ser reclassificados no resultado no mesmo período ou em períodos nos quais o fluxo de
caixa protegido afeta o resultado (como, por exemplo, no período no qual a receita ou
a despesa de juros é reconhecida). Porém, se a entidade espera que toda ou parte da
perda reconhecida no patrimônio líquido não será recuperada nos períodos futuros, ela
deve reclassificar esse valor para o resultado como ajuste de reclassificação que não se
espera recuperar.
109. Se o hedge de transação prevista resultar, posteriormente, no
reconhecimento de ativo ou passivo não financeiro, ou se a transação prevista de ativo
ou passivo não financeiro se tornar compromisso firme para o qual se aplica a
contabilidade de hedge de valor justo, então a entidade deve adotar (a) ou (b)
abaixo:
(a) reclassifica ganhos e perdas associados que foram reconhecidos
diretamente no patrimônio líquido, de acordo com o item 106, no resultado no mesmo
período ou períodos durante os quais o ativo adquirido ou o passivo assumido afeta o
resultado (como nos períodos em que a despesa de depreciação ou o custo das vendas
é reconhecido). Porém, se a entidade espera que a totalidade ou parte da perda
reconhecida diretamente no patrimônio líquido não será recuperada em um ou mais
períodos futuros, ela deve reclassificar no resultado a quantia que não espera
recuperar;
(b) remove ganhos e perdas associados que foram reconhecidos no
patrimônio líquido, de acordo com o item 106, e os inclui no custo inicial ou em outro
valor contábil do ativo ou passivo.
110. A entidade deve adotar a alínea (a) ou (b) do item 109 como sua política
contábil e deve aplicá-la consistentemente a todos os hedges aos quais se refere o item 109.
111. Para hedges de fluxo de caixa que não os tratados nos itens 108 e 109,
os montantes que foram reconhecidos no patrimônio líquido devem ser reclassificados
para o resultado como ajuste de reclassificação no mesmo período, ou períodos, nos
quais os fluxos de caixa projetados e protegidos afetarem o resultado (por exemplo,
quando a venda projetada ocorrer).
112. Em qualquer das seguintes circunstâncias, a entidade deve descontinuar
prospectivamente a contabilidade de hedge especificada nos itens 106 a 111: