NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TAS Nº 5.000, DE 11 DE DEZEMBRO DE 2025 (parte 5 de 7)

Resposta aos Riscos de Distorção Relevante
Planejamento e Execução de Procedimentos Adicionais
. .Asseguração Limitada .Asseguração Razoável
. 126L. O auditor independente deve
planejar e executar procedimentos
adicionais cujas natureza, época e
extensão respondam aos riscos avaliados
de distorção relevante, seja devido a
fraude ou erro, no nível de divulgação
126L. O auditor independente deve
planejar e executar procedimentos
adicionais cujas natureza, época e
extensão respondam aos riscos avaliados
de distorção relevante, seja devido a
fraude ou erro, no nível de afirmação
. . (ver itens A284 a A287, A420 a A424). .para as divulgações (ver itens A284 a
A287, A420 a A424).
127. Ao planejar e executar procedimentos adicionais, o auditor independente
deve (ver itens A424 a A427):
(a) considerar as razões para a avaliação dada aos riscos de distorção
relevante;
(b) considerar se o auditor independente pretende obter evidência sobre a
efetividade operacional dos controles na determinação da natureza, da época e da
extensão de outros procedimentos; e
(c) obter evidência mais persuasiva quanto maior for o risco avaliado pelo
auditor independente.
Respostas Gerais
. .Asseguração Limitada .Asseguração Razoável
. .128L. O auditor independente deve
planejar e implementar respostas gerais
para tratar dos riscos de distorção
relevante se ele identificar (ver itens A428
e A429):
.128R. O auditor independente deve
planejar e implementar respostas gerais
para tratar dos riscos de distorção
relevante se (ver itens A428 e A429):
. .(a) deficiências de controle no ambiente
de controle que comprometam os outros
componentes do sistema de controles
internos;
(a) a avaliação do auditor independente
sobre o ambiente de controle indicar
que:
- a administração, com a supervisão dos
. .(b) fraude ou suspeita de fraude ou não
conformidade ou suspeita de não
conformidade com leis e regulamentos;
ou
responsáveis pela governança, não criou
nem manteve uma cultura de honestidade
e comportamento ético;
. (c) riscos de distorção relevante de
maneira generalizada em todas as
informações de sustentabilidade.
- o ambiente de controle não fornece uma
base apropriada para os outros
componentes do sistema de controles
internos, considerando a natureza e a
complexidade da entidade; ou
. . .- as deficiências de controle identificadas
no ambiente de controle comprometem os
outros componentes do sistema de
controles internos.
. (a) o auditor independente identificar
fraude ou suspeita de fraude ou não
conformidade ou suspeita de não
conformidade com leis e regulamentos;
ou
. . .(b) o auditor independente identificar
riscos de distorção relevante de maneira
generalizada em todas as informações de
sustentabilidade.
Resposta à Fraude Identificada ou Suspeita de Fraude ou à Não Conformidade
Identificada ou Suspeita de Não Conformidade com Leis e Regulamentos
129. O auditor independente deve responder adequadamente à fraude ou suspeita
de fraude e à não conformidade ou suspeita de não conformidade com leis e regulamentos
identificadas durante o trabalho mediante a obtenção de (ver itens A430 e A431):
(a) um entendimento da natureza do ato e das circunstâncias em que ocorreu; e
(b) informações adicionais para avaliar o possível efeito sobre as informações
de sustentabilidade.
130. Se o auditor independente suspeitar que pode haver casos de fraude ou
não conformidade com leis e regulamentos, ele deve discutir o assunto, salvo se proibido
por lei ou regulamento, com o nível apropriado da administração e, quando apropriado,
com os responsáveis pela governança (ver item A432).
131. O auditor independente deve avaliar as implicações da fraude identificada
ou da suspeita de fraude ou de não conformidade identificada ou da suspeita de não
conformidade com leis e regulamentos para o trabalho de asseguração, incluindo os
procedimentos de avaliação de riscos do auditor independente e a confiabilidade das
representações formais, e tomar a ação apropriada (ver itens A433 e A435).
Testes de Controles
132. Se o auditor independente pretende obter evidência da efetividade
operacional dos controles identificados de acordo com os itens 119R ou 120L, ele deve
planejar e realizar testes de controles (ver itens A436 e A437):
(a) realizando indagações e outros procedimentos para obter evidência sobre
a efetividade operacional dos controles, incluindo:
(i) o modo como os controles foram aplicados em momentos relevantes
durante o período ao qual as informações de sustentabilidade se referem;
(ii) a coerência com a qual foram aplicados; e
(iii) por quem ou, por que meios, foram aplicados; e
(b) determinando se os controles a serem testados dependem de outros
controles e, caso afirmativo, se é necessário obter evidência que apoie a operação efetiva
desses controles indiretos.
133. O auditor independente deve testar os controles para o período
apropriado para o qual ele pretende obter evidência da efetividade operacional desses
controles, de acordo com o item 134.
134. Se o auditor independente obtém evidência da efetividade operacional
dos controles durante um período intermediário e pretende estender as conclusões
desses testes de controles para o período remanescente, ele deve obter evidência da
efetividade operacional desses controles para o período subsequente ao período
intermediário.
135. Se o auditor independente planeja usar evidência de um trabalho de
asseguração de sustentabilidade anterior acerca da efetividade operacional dos controles,
ele deve estabelecer a relevância contínua da evidência mediante a obtenção de evidência
de se as alterações significativas nesses controles ocorreram após o trabalho anterior. O
auditor independente deve obter essa evidência por meio de indagação, juntamente com
observação ou inspeção, para confirmar o entendimento desses controles específicos (ver
itens A438 e A439), e
(a) se não tiver havido alterações que afetam a relevância contínua da evidência
do trabalho anterior, o auditor independente deve testar os controles pelo menos uma vez
a cada três trabalhos e deve testar alguns controles em cada trabalho; e
(b) se tiver havido alterações que afetam a relevância contínua da evidência
do trabalho anterior, o auditor independente deve testar os controles no trabalho
atual.
136. Se o auditor independente planeja obter evidência da efetividade
operacional dos controles sobre um risco de distorção relevante para o qual a avaliação
de riscos está próxima ao limite superior do espectro de risco, o auditor independente
deve testar esses controles no período atual.
137. Ao avaliar a efetividade operacional dos controles, o auditor
independente deve avaliar se as distorções detectadas pela execução de outros
procedimentos indicam que os controles não estão operando de maneira eficaz. A
ausência de distorções detectadas por outros procedimentos, no entanto, não fornece
evidência de que os controles que estão sendo testados são eficazes.
138. Se forem detectados desvios nos controles que o auditor independente
testa, ele deve fazer indagações específicas para entender esses assuntos e suas
potenciais consequências, e deve determinar se:
(a) os testes de controles que foram executados fornecem evidência
apropriada e suficiente da efetividade operacional desses controles;
(b) testes adicionais de controles são necessários; ou
(c) os potenciais riscos de distorção relevante precisam ser tratados através da
execução de procedimentos substantivos.
Procedimentos Substantivos
139R. Os procedimentos adicionais requeridos pelo item 126R devem incluir
procedimentos substantivos que respondam a cada risco para o qual a avaliação desse
risco está próxima do limite superior do espectro de risco (ver item A407).
140R. Independentemente dos riscos avaliados de distorção relevante, o
auditor independente deve considerar a necessidade de planejar e executar
procedimentos substantivos para divulgações que, no julgamento do auditor
independente, são relevantes (ver itens A440R e A441R).
141R. O auditor independente deve considerar se os procedimentos de
confirmação externa devem ser executados (ver itens A442 e A443).
142. Se os procedimentos substantivos são executados em uma data
intermediária e o auditor independente pretende estender as conclusões desses
procedimentos substantivos para o período remanescente, o auditor independente deve
executar (ver itens A444 e A445):
(a) procedimentos substantivos, combinados com testes de controles para o
período subsequente ao período intermediário; ou
(b) se o auditor independente determinar que é suficiente, apenas
procedimentos substantivos que forneçam uma base razoável para estender as conclusões
para o período subsequente ao período intermediário.
Procedimentos Analíticos
. .Asseguração Limitada .Asseguração Razoável
. 143L. Se planejar e executar procedimentos
analíticos, o auditor independente deve
(ver itens A446 e A447):
143R. Se planejar e executar
procedimentos analíticos, o auditor
independente deve (ver itens A446 e
A447):
. determinar a adequação dos
procedimentos analíticos específicos,
considerando as razões para a avaliação
dos riscos de distorção relevante no nível
de divulgação; e desenvolver uma
expectativa sobre as quantidades ou
(a) determinar a adequação dos
procedimentos analíticos específicos para
determinadas afirmações, considerando as
razões para a avaliação dos riscos de
distorção relevante e evidência de outros
procedimentos, se houver,
. índices registrados (ver item A448L). .para essas afirmações; e
. . .(b) desenvolver uma expectativa sobre as
quantidades ou índices registrados que seja
suficientemente precisa para identificar
possíveis distorções relevantes.
. 144L. Se os procedimentos analíticos
identificarem flutuações ou relações que
sejam incoerentes com outras informações
relevantes ou que difiram
significativamente do resultado esperado, o
auditor independente deve fazer
144R. Se os procedimentos analíticos
identificarem flutuações ou relações que
sejam incoerentes com outras informações
relevantes ou que difiram
significativamente das quantidades ou
índices esperados, o auditor
. indagações à administração sobre essas
diferenças. O auditor independente deve
considerar as respostas a essas indagações
para determinar se procedimentos
adicionais são necessários nas
circunstâncias.
.independente deve investigar essas
diferenças por meio de:
. .(a) indagação à administração e obtenção
de evidência adicional relevante para as
respostas da administração; e
. . .(b) execução de outros procedimentos,
conforme necessário, nas circunstâncias.
Amostragem
145. Se o auditor independente usa amostragem como meio para selecionar
itens para teste, ele deve (ver item A449):
(a) considerar a finalidade do procedimento e as características da população
da qual a amostra será extraída;
(b) determinar um tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de
amostragem a um nível adequadamente baixo; e
(c) selecionar a amostra, executar os procedimentos nos itens selecionados e
avaliar os resultados.
Estimativas e Informações Prospectivas
. .Asseguração Limitada .Asseguração Razoável
. 146L. Ao responder aos riscos avaliados de
distorção relevante relacionados com
divulgações que envolvem estimativas ou
informações prospectivas, o auditor
independente deve (ver itens A450 a 452,
146R. Ao responder aos riscos avaliados de
distorção relevante relacionados com
divulgações que envolvem estimativas ou
informações prospectivas, o auditor
independente deve (ver itens A450 a
A452,
. .454 e 455L): .A454):
. (a) avaliar se:
(i) a administração aplicou adequadamente
os requisitos dos critérios aplicáveis
relevantes às estimativas ou informações
prospectivas;
.(a) avaliar se a administração aplicou
adequadamente os requisitos dos critérios
aplicáveis relevantes às estimativas ou
informações prospectivas (ver item A453R);
e
. (ii) os métodos para desenvolver
estimativas ou informações prospectivas
são apropriados e foram aplicados de
maneira uniforme; e
(b) executar um ou mais dos seguintes
procedimentos:
(i) testar como a administração desenvolveu
a
. .estimativa ou a informação prospectiva e
a(s) divulgação(ões) relacionada(s), e as
informações nas quais a estimativa ou
informação prospectiva se baseia. Ao fazê-
lo, o auditor independente deve avaliar
se:
. (iii) as alterações, se houver, nas
estimativas ou informações prospectivas
apresentadas no relatório, ou alterações
em relação ao período anterior no método
usado para desenvolver estimativas ou
informações prospectivas, são
a. o método foi selecionado e aplicado
adequadamente, e quaisquer alterações em
relação a períodos anteriores são
apropriadas (ver itens A456R, A459);
. .apropriadas nas circunstâncias (ver item
A459); e
.
. (b) considerar se outros procedimentos são
necessários nas circunstâncias.
.b. as premissas usadas, incluindo
quaisquer alterações em relação a períodos
anteriores, são apropriadas (ver itens
A457R e A459); e
. c. os dados, incluindo quaisquer alterações
em relação a períodos anteriores, são
apropriados (ver itens A458R, A459);
. .(ii) desenvolver uma estimativa pontual ou
um intervalo para avaliar a estimativa da
administração.
. .Para essa finalidade, o auditor
independente deve (ver itens A460R a
A462R):
. .a. avaliar se os métodos, as premissas ou
os dados usados são apropriados no
contexto dos critérios.
. b. quando o auditor independente
desenvolver um intervalo:
. i. determinar que o intervalo inclui apenas
valores que são suportados por evidência
suficiente e que foram avaliados pelo
auditor independente como sendo
razoáveis; e
. ii. planejar e executar procedimentos
adicionais para obter evidência apropriada
e suficiente com relação ao risco avaliado
de distorção relevante relacionado com as
divulgações nas informações de
sustentabilidade que descrevem
. a incerteza; e
. . .(iii) obter evidência de eventos ocorridos
até a data do relatório do auditor
independente.
Revisão da Avaliação de Riscos em um Trabalho de Asseguração Razoável
147R. Se o auditor independente toma conhecimento de um assunto ou
obtiver novas informações que sejam incoerentes com a evidência na qual o auditor
independente originalmente baseou a identificação e a avaliação dos riscos de distorção
relevante no nível de afirmação para as divulgações, o auditor independente deve:
(a) revisar, se necessário, a avaliação dos riscos de distorção relevante, e
(b) executar procedimentos adicionais para obter evidência adicional para
permitir que o auditor independente expresse uma conclusão de asseguração razoável
(ver item A463R).
Determinação sobre se Procedimentos Adicionais são necessários em um
Trabalho de Asseguração Limitada
148L. Se o auditor independente toma conhecimento de um assunto que o
leve a acreditar que as informações de sustentabilidade podem apresentar distorção
relevante, o auditor independente deve planejar e executar procedimentos adicionais para
obter evidência adicional até que ele seja capaz de (ver itens A464L a A467L):
(a) concluir que não é provável que um ou mais assuntos causem distorção
relevante nas informações de sustentabilidade; ou
(b) determinar que um ou mais assuntos causem distorção relevante nas
informações de sustentabilidade.
O Processo da Entidade para Montar as Informações de Sustentabilidade
. .Asseguração Limitada .Asseguração Razoável
. 149L. Os procedimentos do auditor
independente devem incluir os seguintes
procedimentos relacionados com o
processo da entidade para montar as
informações de sustentabilidade (ver item
A468):
149R. Os procedimentos do auditor
independente devem incluir os seguintes
procedimentos relacionados com o
processo da entidade para montar as
informações de sustentabilidade (ver item
A468):
. (a) confrontar ou conciliar as informações
de sustentabilidade com os registros que as
suportam; e
(a) confrontar ou conciliar as informações
de sustentabilidade com os registros que as
suportam; e
. (b) obter, por meio de indagação à
administração, um entendimento dos
ajustes relevantes feitos durante a
elaboração das informações de
sustentabilidade e considerar se
(b) obter evidência dos ajustes relevantes
feitos durante a elaboração das
informações de sustentabilidade.
. .procedimentos adicionais são necessários
nas circunstâncias.
.
. .150R. Ao responder ao risco relacionados
com controles burlados pela administração
de acordo com o item 123R, o auditor
independente deve planejar e executar os
seguintes procedimentos:
. .(a) testar a adequação dos ajustes feitos
pela administração no processo de
montagem das informações de
sustentabilidade;
. .(b) fazer indagações aos indivíduos
envolvidos no processo de apresentação do
relatório de sustentabilidade sobre seu
conhecimento de atividades inadequadas
ou incomuns relacionadas com ajustes nas
informações de sustentabilidade; e
. . .(c) determinar se outros procedimentos
são necessários, além daqueles nos itens
(a) e (b) acima, para responder aos riscos
relacionados com controles burlados pela
administração (ver item A469R).
. 151L. Para informações de sustentabilidade
de grupo, o auditor independente deve
planejar e executar procedimentos
adicionais para responder aos riscos
avaliados de distorção relevante
decorrentes do processo de
151R. Para informações de sustentabilidade
de grupo, o auditor independente deve
planejar e executar procedimentos
adicionais para responder aos riscos
avaliados de distorção relevante
decorrentes do processo de
. agrupamento. Esses procedimentos devem
incluir:
- a obtenção, por meio de indagação à
administração, de um entendimento de
como - a administração agrupou as
informações;
agrupamento. Esses procedimentos devem
incluir:
(a) a obtenção de um entendimento de
como a administração agrupou as
informações;