REVISÃO DE PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS - Nº 24/2023

REVISÃO DE PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS - Nº 24/2023
Este documento de revisão apresenta alterações nos Pronunciamentos
Técnicos: CPC 03 (R2), CPC 32, CPC 40 (R1).
Este documento estabelece alterações em Pronunciamentos Técnicos em
decorrência das alterações de Reforma Tributária Internacional - Regras Modelo do Pilar
Dois e Acordos de Financiamento de Fornecedores.
O texto adicionado está sublinhado e o excluído, tachado.
A vigência dessas alterações será estabelecida pelos órgãos reguladores que as
aprovarem.
1. Inclui os itens 4A, 88A a 88D e 98M, e exemplos ilustrativos após o item 88D
no CPC 32 - Tributos sobre o Lucro, que passam a vigorar com as seguintes redações:
4A -Este Pronunciamento se aplica a tributos sobre o lucro decorrentes de
legislação e/ou de regulação tributária promulgada ou substancialmente promulgada para
implementar as regras modelo do Pilar Dois publicadas pela Organização para a
Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), incluindo a legislação e/ou regulação
tributária que implementa impostos complementares mínimos nacionais descritos nessas
regras. Essa legislação e/ou regulação tributária e os tributos sobre o lucro decorrentes
dela serão doravante referidos como "legislação do Pilar Dois" e "tributos sobre o lucro do
Pilar Dois". Como exceção aos requisitos deste Pronunciamento, a entidade não deverá
reconhecer nem divulgar informações sobre ativos e passivos fiscais diferidos relacionados
aos tributos sobre o lucro do Pilar Dois.
Reforma Tributária Internacional - Regras Modelo do Pilar Dois
88A-A entidade deverá divulgar que aplicou a exceção de reconhecimento e
divulgação de informações sobre ativos e passivos fiscais diferidos relacionados aos
tributos sobre o lucro do Pilar Dois (ver item 4A).
88B-A entidade deverá divulgar separadamente sua despesa (receita) de
imposto corrente relacionada aos tributos sobre o lucro do Pilar Dois.
88C-Nos períodos em que a legislação do Pilar Dois for promulgada ou
substancialmente promulgada, mas ainda não estiver em vigor, a entidade deverá divulgar
informações conhecidas ou razoavelmente estimáveis que ajudem os usuários das
demonstrações financeiras a entender a exposição da entidade aos tributos sobre o lucro
do Pilar Dois decorrentes dessa legislação.
88D-Para atender ao objetivo de divulgação estabelecido no item 88C, a
entidade deverá divulgar informações qualitativas e quantitativas sobre sua exposição aos
tributos sobre o lucro do Pilar Dois no final do período de reporte. Essas informações não
precisam refletir todos os requisitos específicos da legislação do Pilar Dois e podem ser
fornecidas na forma de uma faixa indicativa. Na medida em que as informações não forem
conhecidas ou razoavelmente estimáveis, a entidade deverá, em vez disso, divulgar uma
declaração nesse sentido e informações sobre o progresso da entidade na avaliação de sua
exposição.
Exemplos que ilustram os itens 88C e 88D
Exemplos de informações que a entidade pode divulgar para atender ao
objetivo e aos requisitos dos itens 88C e 88D incluem:
(a) informações qualitativas, como informações sobre como a entidade é
afetada pela legislação do Pilar Dois e as principais jurisdições em que exposições aos
tributos sobre o lucro do Pilar Dois podem existir; e
(b) informações quantitativas, como:
(i) uma indicação da proporção dos lucros da entidade que poderiam estar
sujeitos aos tributos sobre o lucro do Pilar Dois e a alíquota média efetiva aplicável a esses
lucros; ou
(ii) uma indicação de como a alíquota média efetiva da entidade teria sido
alterada se a legislação do Pilar Dois estivesse em vigor.
Data de Vigência
98M-A Revisão de Pronunciamentos Técnicos nº 24, aprovada pelo CPC em 1º
de dezembro de 2023, adicionou os itens 4A e 88A a 88D ao Pronunciamento Técnico CPC
32 - Tributos sobre o Lucro. A entidade deverá:
(a)aplicar os itens 4A e 88A imediatamente após a emissão dessas alterações e
retrospectivamente, de acordo com o CPC 23; e
(b)aplicar os itens 88B e 88D para períodos de reporte anuais iniciados em, ou após,
1º de janeiro de 2023. A entidade não precisa divulgar as informações exigidas por esses itens
para qualquer período intermediário que termine em ou antes de 31 de dezembro de 2023.
2 - Inclui os itens 44F a 44H e os títulos relacionados e os itens 62 e 63 no CPC 03
(R2) - Demonstrações do Fluxo de Caixa, que passam a vigorar com as seguintes redações:
Acordos de financiamento de fornecedores
44F-A entidade deverá divulgar informações sobre seus acordos de
financiamento de fornecedores (conforme descrito no item 44G) de forma a permitir que
os usuários das demonstrações financeiras avaliem os efeitos desses acordos nos passivos
e fluxos de caixa da entidade e na exposição da entidade ao risco de liquidez.
44G.-Os acordos de financiamento de fornecedores são caracterizados por um
ou mais financiadores que se oferecem para pagar valores que a entidade deve aos seus
fornecedores e a entidade concorda em pagar, segundo os termos e as condições do
acordo, na mesma data em que os fornecedores são pagos ou em uma data posterior.
Esses acordos proporcionam à entidade prazos de pagamento estendidos ou pagamento
antecipado aos fornecedores da entidade, em comparação à data de pagamento da
respectiva nota fiscal. Os acordos de financiamento de fornecedores são frequentemente
chamados de acordos de "forfait", "confirming" ou "risco sacado". Os acordos que
representam apenas melhoria de crédito para a entidade (por exemplo, garantias
financeiras, incluindo cartas de crédito utilizadas como garantia) ou instrumentos utilizados
pela entidade para liquidar diretamente com um fornecedor os valores devidos (por
exemplo, cartões de crédito) não são acordos de financiamento de fornecedores.
44H.-Para atender aos objetivos no item 44F, a entidade deve divulgar, de
forma agregada, as seguintes informações sobre seus acordos de financiamento de
fornecedores:
(a)os termos e as condições dos acordos (por exemplo, prazos de pagamento
estendidos e cauções ou garantias fornecidas). Entretanto, a entidade deverá divulgar
separadamente os termos e as condições de acordos que tenham termos e condições
diferentes.
(b)no início e no encerramento do período de reporte:
(i)os valores contábeis, e as rubricas associadas apresentadas no balanço
patrimonial da entidade, dos passivos financeiros que fazem parte de um acordo de
financiamento de fornecedores.
(ii)os valores contábeis, e rubricas associadas, dos passivos financeiros
divulgados de acordo com o item (i) acima, para os quais os fornecedores já receberam o
pagamento dos financiadores.
(iii)a faixa de datas de vencimento (por exemplo, 30 a 40 dias após a data da
nota fiscal) tanto dos passivos financeiros divulgados de acordo com o item (i) acima, como
das contas a pagar a fornecedores comparáveis que não fazem parte de um acordo de
financiamento de fornecedores. Contas a pagar a fornecedores comparáveis são, por
exemplo, contas a pagar a fornecedores da entidade no mesmo setor de atuação ou
jurisdição dos passivos financeiros divulgados de acordo com (i). Se as faixas de datas de
vencimento de pagamento forem extensas, a entidade deverá divulgar informações
explicativas sobre essas faixas ou divulgar faixas adicionais (por exemplo, faixas
estratificadas).
(c)o tipo e o efeito de alterações "não caixa" nos valores contábeis dos passivos
financeiros divulgados de acordo com o item (b)(i). Exemplos de alterações "não caixa"
incluem o efeito de combinações de negócios, variações cambiais ou outras transações que
não requerem o uso de caixa ou equivalentes de caixa (ver item 43).
Data de vigência e transição
62.-A Revisão de Pronunciamentos Técnicos nº 24, aprovada pelo CPC em 1º de
dezembro de 2023, adicionou os itens 44F a 44H ao Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2)
- Demonstração dos Fluxos de Caixa. A entidade deve aplicar estas alterações para o
período anual de reporte iniciado em, ou após, 1º de janeiro de 2024.
63-Ao aplicar a Revisão de Pronunciamentos Técnicos nº 24 ao Pronunciamento
Técnico CPC 03 (R2) - Demonstrações do Fluxo de Caixa, a entidade não precisa
divulgar:
(a) informações comparativas para quaisquer períodos de relatório
apresentados antes do início do período de relatório anual em que a entidade aplicou
essas alterações pela primeira vez;
(b) as informações requeridas pelo item 44H(b) (i) e (ii) no início do período de
relatório anual em que a entidade aplicou essas alterações pela primeira vez; e
(c) as informações requeridas pelos itens 44F a 44H para qualquer período
intermediário apresentado dentro do período de relatório anual em que a entidade aplicou
essas alterações pela primeira vez.
3 - Inclui o item 44JJ e altera o item B11F do Apêndice B no CPC 40 (R1) -
Instrumentos Financeiros: Evidenciação, que passam a vigorar com as seguintes
redações:
Data de vigência e transição
44JJ -A Revisão de Pronunciamentos Técnicos nº 24, aprovada pelo CPC em 1º
de dezembro de 2023, que também alterou o CPC 03 (R2), alterou o item B11F. A entidade
deverá aplicar essa alteração quando aplicar as alterações ao CPC 03 (R2).
Divulgações quantitativas do risco de liquidez (itens 34(a) e 39(a) e (b))
[...]
B11F -Outros fatores que a entidade pode considerar ao fornecer a
evidenciação requerida no item 39(c) incluem, mas não estão limitados a, se a entidade:
[...]
(h)possui instrumentos que permitem à entidade escolher se liquida seus
passivos por intermédio da entrega de caixa (ou outro ativo financeiro) ou pela entrega de
suas próprias ações;
(i)possui instrumentos que são sujeitos a contratos master de liquidação; ou
(j)acessou, ou tem acesso, a linhas de crédito conforme acordos de
financiamento de fornecedores (conforme descrito no item 44G do CPC 03 (R2)) que
proporcionam à entidade prazos de pagamento estendidos ou pagamento antecipado aos
fornecedores da entidade.